Компания-работодатель обеспечивает своих сотрудников бесплатным жильем. Для этих целей компания заключила договор аренды общежития и уплачивает арендную плату самостоятельно. При оплате жилья организацией, у работника возникает доход в натуральной форме. С доходов сотрудников в натуральной форме работодателем удержан НДФЛ и начислены страховые взносы. Для того, чтобы компания-работодатель могла классифицировать затраты на общежитие как расходы на оплату труда, произведенные в пользу работника, необходимо выполнение следующих условий: - предусмотреть указанные выплаты в натуральной форме в пользу сотрудников в коллективном или трудовых договорах; - получить письменное заявление работника о его согласии получать часть заработной платы в неденежной форме. Учитывая вышеизложенное, прошу Вас дать следующие разъяснения: 1) Как сформулировать условия трудового договора с работником о предоставлении ему бесплатного жилья? Стоимость аренды жилья является составной частью заработной платы работника. Какие моменты в данной ситуации являются обязательными для внесения в трудовой договор с точки зрения налогового и трудового законодательства? 2) В каком виде (с какими формулировками) сотруднику необходимо составить заявление о его согласии получать часть заработной платы в натуральной форме?

1) условия трудового договора с работником о предоставлении ему бесплатного жилья можно сформулировать в трудовом договоре, к примеру, так:

«Для обеспечения нормальной работы _________________, (ФИО, должность сотрудника)

на период действия трудового договора Работодатель обязуется предоставить работнику квартиру для проживания в порядке и на условиях, устанавливаемых договором о предоставлении жилого помещения».

Наличие фразы «на период действия трудового договора» гарантирует, что некоторые расходы работодателя (бытовые, на содержание жилого помещения и т. д.) будут признаны обоснованными при исчислении налога на прибыль.

2) для получения части зарплаты в натуральной форме сотрудник должен написать заявление с просьбой об этом. Заявление можно составить как на отдельную выплату, так и на определенный период (квартал, год). Образец заявления находится по ссылке: http://www.1gl.ru/#/document/118/30/?step=45 .

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья : КВАРТИРА ДЛЯ СОТРУДНИКА: ОФОРМЛЯЕМ ДОКУМЕНТЫ

А.Ю.?Тьевар, старший научный редактор журнала «Зарплата»

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Сведения о возможности и порядке предоставления работникам жилья прописывают в локальных нормативных актах предприятия, а также указывают в трудовом договоре с конкретным сотрудником. Кроме того, при предоставлении жилья оформляют:

• приказ;
• договор;
• акт приема-передачи.

Также необходимо внести данные в инвентарную карточку объекта основных средств.

Рассмотрим особенности составления (заполнения) этих документов.

Коллективный договор

Норма о возможности предоставления жилья работнику может быть закреплена в коллективном договоре. Ее следует дополнить описанием условий, при которых она действует. Например, в отношении иногородних работников или сотрудников, направленных на работу в отдаленную местность. Тут следует указать условия предоставления жилья или пояснить, что они определяются в каждом конкретном случае.

Если в коллективном договоре оговорок по поводу предоставления жилья работнику нет, это не означает, что организация и работник лишаются возможности оформить жилищный вопрос, сделав необходимые записи в трудовом договоре.

Предположим все же, что в коллективном договоре обязательство и условия его реализации прописаны. Рассмотрим, какие пункты должны быть в трудовом договоре.

Трудовой договор

Свое мнение о записи в трудовом договоре высказала Валентина Михайловна?Акимова , государственный советник налоговой службы III ранга: «Я считаю, что, помимо всего прочего, в трудовом договоре желательно указать: основание предоставления служебного жилья (договор найма или ссуды, необходимость подписания акта приема-передачи и т. д.), возможность проживания в помещении вместе с работником его семьи, условия и порядок передачи и использования жилья, оплаты» .

По мнению редакции, подробное описание условий предоставления работнику квартиры в трудовом договоре не вполне уместно. Этот пункт в трудовом договоре может выглядеть, к примеру, так:*

п. 9.8.?Для обеспечения нормальной работы _________________, (ФИО, должность сотрудника)

на период действия трудового договора Работодатель обязуется предоставить работнику квартиру для проживания в порядке и на условиях, устанавливаемых договором о предоставлении жилого помещения».

Наличие фразы «на период действия трудового договора» гарантирует, что некоторые расходы работодателя (бытовые, на содержание жилого помещения и т. д.) будут признаны обоснованными при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009(4387-А81-26)).

Приказ руководителя

При наличии записи о предоставлении жилья в трудовом договоре руководитель должен издать соответствующий приказ. Его образец мы привели ниже.

Образец приказа о предоставлении работнику квартиры

Условие о выдаче в натуральной форме

Условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в неденежной форме, нужно прописать в коллективном (трудовом) договоре* (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Если подобной оговорки в этом документе нет, в него нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив дополнительное соглашение к нему.

Заявление сотрудника

Для получения части зарплаты в натуральной форме сотрудник должен написать заявление с просьбой об этом (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Нина Ковязина,
заместитель директора департамента образования и
кадровых ресурсов Минздрава России

С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»

• Скачайте формы

Если компания приглашает иногороднего сотрудника на работу, то не редко ей приходится предоставлять ему жилье. Эти расходы могут составить приличную сумму и, понятно, что компания заинтересована отнести их на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Может ли она это сделать безболезненно? В статье поговорим о том, как учесть аренду жилья для работника или возмещение ему расходов на наем жилья для целей налогообложения.

Условия для включения в состав расходов оплаты аренды жилья для сотрудника

Для того, чтобы организация могла учесть в составе расходов суммы аренды жилья для сотрудника, необходимо выполнение двух условий:

• предоставление жилья сотруднику должно быть предусмотрено трудовым договором;
• сумма арендной платы, как доход в натуральной форме, должна являться составной частью заработной платы сотрудника.

Если организация компенсирует непосредственно сотруднику арендную плату, которую он самостоятельно уплачивает арендодателю за съемное жилье, то согласно официальному мнению, подобные выплаты не являются оплатой за выполнение трудовых функций и, соответственно, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли. Эта позиция выражена в Письмах ФНС РФ от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6 , Минфина РФ , от 22.10.2013 № 03-04-06/44206 , от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369 , от 04.04.2013 № 03-04-06/11060 .

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер». Документы, подтверждающие затраты организации на оплату проживания сотрудника:

• трудовой договор, который предусматривает оплату организацией проживания сотрудника;
• договор аренды жилья;
• платежное поручение на перечисление арендной платы.

Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при ОСНО

Доля заработной платы, выплачиваемая в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Поэтому затраты организации на оплату арендованного жилья для сотрудника могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором.

Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при УСН

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организации могут уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда. При этом расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ, то есть, аналогичном, как и для расчета налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, расходы организации, применяющей УСН, связанные с оплатой аренды жилья за сотрудника, являются частью заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, которая учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором. Данная позиция отражена в письмах Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880 , от 14.07.2017 № 03-11-06/2/45197 , от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266 .

НДФЛ с доходов сотрудника в натуральной форме

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы, полученные сотрудником, как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, часть заработной платы, выплаченная сотруднику в натуральной форме, путем оплаты за него стоимости аренды, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Организация, независимо от применяемой ею системы налогообложения, является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Налоговой базой для расчета НДФЛ, в данном случае, является сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за сотрудника. Ставка НДФЛ с дохода в натуральной форме, применяется та же, что и к заработной плате в денежной форме.

Датой получения дохода в натуральной форме является дата оплаты арендодателю арендной платы (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, может быть удержан при фактической выплате сотруднику заработной платы в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ) (Письма Минфина РФ от 23.01.2018 № 03-04-06/3201 , от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823 , от 03.10.2017 № 03-04-06/64421).

Страховые взносы с доходов сотрудника в натуральной форме

Сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за аренду жилья для сотрудника, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений (Письма Минфина РФ от 19.02.2018 № 03-04-06/10129 , Минтруда РФ от 02.03.2016 № 17-3/В-84).

Бухгалтерский учет оплаты аренды жилья для сотрудника

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н , расходы на оплату труда, в том числе в натуральной форме, отражаются с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Перечисление арендной платы арендодателю отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете расходы организации на оплату аренды жилья для сотрудника отражают следующим образом:

Д 76 К 51 — Перечислены денежные средства арендодателю за аренду жилья

Д 70 К 76 — Оплата стоимости аренды жилья учтена в составе заработной платы

Д 26 (20, 44) К 70 — Заработная плата учтена в составе затрат

Д 26 (20, 44) К 69 — Начислены страховые взносы на заработную плату

Д 70 К 68.2 — Удержан НДФЛ при выплате заработной платы

Заполнение расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ при выплате дохода сотруднику в натуральной форме

Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ при выплате сотруднику дохода в натуральной форме рассмотрено в Письмах ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@ , от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@ . Расчет заполняется следующим образом:

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Строка 020 — сумма дохода в натуральной форме (сумма арендной платы)

Строка 040 — сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в натуральной форме

Строка 070 — сумма НДФЛ, удержанная из дохода сотрудника, полученного в денежной форме

Если остается сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, то она указывается по строке 080.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Строка 100 — дата получения дохода в натуральной форме (день перечисления арендной платы арендодателю)

Строка 110 — дата выплаты дохода в денежной форме (день фактической выплаты заработной платы)

Строка 120 — первый рабочий день, следующий за днем фактической выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Строка 130 — сумма дохода, полученного в натуральной форме

Строка 140 — сумма НДФЛ, удержанного с дохода в натуральной форме

В справке 2-НДФЛ доход сотрудника в натуральной форме отражается в том месяце, когда указанный доход передан сотруднику, с кодом дохода — 2530 «Оплата труда в натуральной форме».

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387 :

• в Приложении № 1 — коды видов доходов
• в Приложении № 2 — коды видов вычетов

Пример: заработная плата сотрудника составляет 50 000 рублей в месяц. Срок выплаты заработной платы 10 числа месяца, следующего за оплачиваемым месяцем. Организация ежемесячно 5 числа оплачивает за сотрудника аренду жилья в сумме 18 000 рублей.

В бухгалтерском учете, в составе расходов, организация учитывает в полной сумме выплату дохода сотрудника в натуральной форме (18 000 рублей).

В налоговом учете, в составе расходов, организация учитывает выплату дохода сотрудника в натуральной форме, в следующем размере:

50 000 рублей х 20 % = 10 000 рублей

То есть, из 18 000 рублей арендной платы, в налоговые расходы можно включить только 10 000 рублей. Следовательно, общая сумма заработной платы сотрудника, выплачиваемая, как в натуральной, так и денежной формах, в состав налоговых расходов организации, включается в размере 42 000 рублей.

Заполнение расчета 6-НДФЛ

Строка 020 — 18 000

Строка 040 — 2 340

Строка 070 — 2 340

Строка 100 — 05.месяц.год

Строка 110 — 10.месяц.год

Строка 120 — 11.месяц.год

Строка 130 — 18 000

Строка 140 — 2 340

Для отображения формы необходимо включить JavaScript в вашем браузере и обновить страницу.

Независимо от того, в чем состоит причина сделки, предоставление жилых помещений — серьезная операция, и прежде чем ее осуществить, необходимо определить эффективность решения.

При этом нередко основное значение придается юридическому аспекту (как правильно оформить отношения договором) и порядку учета тех или иных операций (какими должны быть проводки на счетах бухгалтерского учета). Все это позволяет нам четко представить процедуры формализации и понять, как зафиксировать сделки, решение о которых уже принято. Но для того чтобы найти экономический эффект сделки, этого недостаточно. Прежде чем фиксировать ту или иную операцию, необходимо принять решение о ее целесообразности, проанализировать порядок налогообложения различных схем, выявить плюсы, минусы и денежные потоки — другими словами, выполнить налоговое планирование каждого из возможных вариантов.

Со стороны предприятия это может быть сдача собственного жилья в наем или реализация его на обычных условиях, передача в безвозмездное пользование или дарение в пользу работника, организация жилищно-строительного кооператива с участием самого предприятия и его работников, выдача целевого займа. Само жилье, предоставляемое работнику, может принадлежать либо работодателю, либо третьим лицам, оно может быть либо построенным собственными силами, либо приобретенным.

С позиции работника также существуют определенные параметры, которые влияют на его денежные потоки и конечное решение - приобретение жилья за счет собственных или заемных средств, присутствие или отсутствие права на имущественный налоговый вычет, текущая потребность в жилье на период работы или потребность в постоянном месте жительства.

Чтобы выбрать действительно оптимальный вариант, устраивающий каждую из заинтересованных сторон, необходимо расширить границы своего восприятия и увидеть ситуацию целиком, рассмотреть не только платежи и поступления предприятия, но и денежные потоки работника, его налоговое бремя (НДФЛ, налог на имущество физических лиц).

Дисконтирование денежных потоков (приведение их к настоящему моменту времени) в этом случае не проводится по нескольким объективным причинам:

• смысл данного анализа состоит в том, чтобы выбрать варианты, которые приемлемы или неприемлемы в принципе, конкретные условия сделки будут решаться индивидуально. Каждое частное решение будет зависеть не только от выгодности варианта, но и от того, насколько предприятие готово заинтересовать работника и пойти ему навстречу (например, предоставить рассрочку, выдать целевой заем и др.);
• если дисконтирование (учет того, что во времени деньги обесцениваются) имеет принципиальное значение, то предприятие может изначально заложить в арендной плате определенный коэффициент удорожания.

Предоставление собственного жилья работнику по договору коммерческого найма жилого помещения

Согласно п. 2.10 ст. 149 НК РФ с 1 января 2005 г. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности освобождается от налогообложения НДС. При этом стоит отметить, что эта операция не облагается НДС в связи с тем, что жилье, предоставляемое предприятием по договору коммерческого найма, находится в его собственности (предприятие — юридически оформленный собственник жилья).

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ предприятия, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения), обязаны вести раздельный учет таких операций.

Предположим, предприятие самостоятельно построило жилье и ввело его в эксплуатацию. Балансовая стоимость жилья включает сумму затрат с входящим НДС и равна 1000 тыс. руб., рыночная стоимость жилья — 1500 тыс. руб., период эксплуатации жилья — 30 лет. Для обеспечения сопоставимости всех вариантов расчетов предположим также, что работник нанимает жилье на весь период его эксплуатации - на 30 лет. Стоимость арендной платы за 1 месяц без учета платежей за коммунальные услуги равна 4,17 тыс. руб. (1500 / 360 = 4,17 тыс. руб.). Эти же исходные данные будем использовать во всех последующих примерах (табл. 1, вид в Excel)

Таблица 1. Итоговый денежный поток при различных сделках с жильем

1. Рыночная стоимость жилья 1500 тыс. руб. 2. (балансовая стоимость с НДС) 1000 тыс. руб. 3. Амортизационный период жилья 360 мес.

Вариант предоставления жилья

Предприятие

Работник

Налоговые платежи

Поступления

Поступления

Предприятие

Работник

Операция

Операция

Операция

Операция

По договору коммерческого найма

Вложение средств в строительство жилья, являющегося собственностью предприятия

Оплата жилья предприятию по договору коммерче-ского найма

Сальдо (поступление - оплата)

Предприятие временно предоставляет работнику жилье в счет зарплаты

Вложение средств в строительство жилья, являющегося собственностью предприятия

Предоставление жилья в наем на 30 лет - у предприятия возникает выручка (НДС не облагается)

Налог на имущество юридических лиц уплачивается в бюджет (грубая оценка)

ЕСН на стоимость аренды жилья уплачивается в бюджет

Сальдо (поступление - оплата)

По договору купли-продажи предприятие продает работнику жилье, купленное ранее и являющееся собственностью предприятия, работник имеет право на имущественный налоговый вычет

Покупка жилья у сторонних лиц

Уменьшение НДФЛ за счет снижения налоговой базы

Сальдо (поступление - оплата)

По договору купли-продажи предприятие продает работнику жилье, купленное ранее и являющееся собственностью предприятия, работник не имеет права на имущественный налоговый вычет

Покупка жилья у сторонних лиц

Оплата жилья предприятию по договору купли-продажи

Продажа жилья работнику - у предприятия возникает выручка (НДС не облагается)

Налог на имущество физических лиц уплачивается в бюджет

Сальдо (поступление - оплата)

Предприятие выступает в роли заказчика, строительство выполняется подрядчиком (продается имущественное право на жилье) либо предприятие выступает в роли заказчика и подрядчика одновременно (выполняются строительно-монтажные работы), работник не имеет права на имущественный налоговый вычет

Вложение средств в строительство жилья без юридического оформления права собственности

Оплата жилья предприятию по договору купли-продажи

Продажа жилья работнику

Налог на имущество физических лиц уплачивается в бюджет

НДС уплачивается в бюджет

Налог на прибыль уплачивается в бюджет

Сальдо (поступление - оплата)

Предприятие выступает в роли заказчика, строительство выполняется подрядчиком, юридиче-ское право на жилье оформлено (продается жилье, являющееся собственностью), работник не имеет права на имущественный налоговый вычет

Вложение средств в строительство жилья, являющегося собственностью предприятия

Оплата жилья предприятию по договору купли-продажи

Продажа жилья работнику

Налог на имущество физических лиц уплачивается в бюджет

НДС уплачивается в бюджет

Налог на прибыль уплачивается в бюджет

Сальдо (поступление - оплата)

Жилье предоставляется работнику в безвозмездное пользование в случаях, предусмотренных законодательством

Вложение средств в строительство жилья, являющегося собственностью предприятия

Налог на имущество юридических лиц уплачивается в бюджет (грубая оценка)

Уменьшение налога на прибыль за счет сокращения налоговой базы

Сальдо (поступление - оплата)

Жилье предоставляется работнику в безвозмездное пользование в случаях, не предусмотренных законодательством

Вложение средств в строительство жилья независимо от оформления права собственности

НДФЛ с рыночной стоимости пользования жильем уплачивается в бюджет

Налог на имущество юридических лиц уплачивается в бюджет (грубая оценка)

Сальдо (поступление - оплата)

Жилье предоставляется работнику по договору дарения

Вложение средств в строительство жилья, являющегося собственностью предприятия

Уплата НДФЛ с рыночной стоимости подаренного имущества

Сальдо (поступление - оплата)

Предоставление работнику целевого займа на покупку жилья при отсутствии у работника права на имущественный налоговый вычет

Вложение средств в строительство жилья, являющегося собственностью предприятия

Приобретение жилья за счет целевого займа

Предоставление займа работнику

Уплата процентов по займу

Продажа жилья работнику - у предприятия возникает выручка (НДС не облагается)

Уплата налога на имущество физических лиц

Получение процентов по займам

Уплата НДФЛ с разницы между 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ и процентами по займам

Уплата налога на прибыль с полученных процентов по займу

Получение от работника основной суммы долга

Сальдо (поступление - оплата)

Жилье предоставляется работнику по договору мены

Вложение средств в строительство жилья независимо от оформления права собственности и выбытие его в связи с обменом

Выбытие жилья в связи с обменом

Поступление жилья в связи с обменом и его продажа

Поступление жилья в связи с обменом

НДС уплачивается в бюджете

Уплата налога на имущество физических лиц

Уплата НДФЛ с разницы между стоимостями жилья

Сальдо (поступление - оплата)

Итак, отток денежных средств работника предприятия за 30 лет составит 1500 тыс. руб. Предприятие при этом будет нести налоговое бремя по уплате налога на имущество. За первый год эксплуатации жилья ориентировочная сумма налога на имущество при ставке 2,2 % составит 21,63 тыс. руб., или 1,8 тыс. руб. в месяц ((1000 + 1000 / 360 × 348) / 2 × 2,2 % = 21,63 тыс. руб.). За второй год эксплуатации по грубым расчетам — 20,9 тыс. руб., или 1,74 тыс. руб. в месяц ((1000 / 360 × 348 + 1000 / 360 × 336) / 2 × 2,2 % = 1,74 тыс. руб.) и т.д. Общая сумма налога на имущество, уплаченная за весь период эксплуатации жилья (30 лет) по ставке 2,2 % от остаточной стоимости имущества, рассчитывается следующим образом: (1000 + 2 × 1000 / 360 × 348 + 2 × 1000 / 360 × 336 + 2 × 1000 / 324 + … + 2 × 1000 / 360 × 12) / 2 × 2,2 % = 330 тыс. руб.

В этой ситуации предприятие получает чистую прибыль в сумме 129,2 тыс. руб., работник вылачивает стоимость найма (1500 тыс. руб.), а налоговое бремя (370,8 тыс. руб.) полностью ложится на предприятие.

Возможна ситуация, когда предприятие желает предоставить жилье работнику в наем по льготной цене, например, по себестоимости. В этом случае для того чтобы избежать потерь, оно должно переложить налоговое бремя на работника и включить в арендную плату не только амортизацию, но и налог на имущество. Тогда деятельность предприятия будет безубыточной, а чистый отток денежных средств работника составит 1830 тыс. руб. В противном случае налог на имущество в сумме 330 тыс. руб. предприятие будет уплачивать самостоятельно.

Временное предоставление работнику жилья в счет зарплаты

Предположим, работник заключил с предприятием договор коммерческого найма жилья и желает упростить расчеты с предприятием. В этом случае он предоставляет письменное заявление, в котором просит предприятие оплатить за него стоимость аренды жилья в счет его заработной платы. В этом случае согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы (в нашем случае — арендная плата в сумме 4,17 тыс. руб. может быть в полной мере вычтена из зарплаты работника, если сумма зарплаты больше или равна 20,85 тыс. руб. (4,17 / 20 % = 20,85 тыс. руб.)).

Согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества.

Итак, при учете арендной платы в счет зарплаты за 30 лет работник заплатит НДФЛ в сумме 195 тыс. руб. (1500 × 13 % = 195 тыс. руб.).

Обязанность работодателя уплачивать ЕСН предусмотрена ст. 236 НК РФ, согласно которой объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, суммарные расходы на зарплату (доход работника в натуральной форме в сумме 1500 тыс. руб. и ЕСН в сумме 393 тыс. руб.) уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 454,32 тыс. руб. ((1500 + 393) × 24 % = 454,32 тыс. руб.). Рассмотренная операция сочетает в себе отношения предприятия с работником по выплате зарплаты и отношения по договору коммерческого найма. В принципе, эти же суммы налогов предприятие и работник заплатят и при выплате (получении) дохода в денежной форме, поэтому дополнительной налоговой нагрузки в этом случае не возникает.

Продажа жилья работнику

В зависимости от налогообложения можно выделить несколько видов продажи жилья:

• предприятие покупает жилье у сторонних юридических или физических лиц и затем перепродает его работнику;
• предприятие выступает в роли заказчика, строительство выполняется подрядчиком (продается имущественное право на жилье или жилье, являющееся собственностью предприятия);
• предприятие является и заказчиком, и подрядчиком (продается имущественное право на жилье или жилье, являющееся собственностью предприятия).

В случае если предприятие перепродает ранее купленное жилье работнику , стоимость жилья НДС не облагается. Это вытекает из НК РФ. В соответствии с п. 3.22 ст. 149 НК РФ с 1 января 2005 г. такие операции, как реализация жилых домов, жилых помещений на территории РФ, а также долей в них, передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир не подлежат налогообложению НДС.

Согласно ст. 220 НК РФ работник будет иметь право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. Этот имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для работника производится за счет средств работодателя или иных лиц. Повторное предоставление имущественного налогового вычета по приобретению жилья не допускается.

В нашем примере при наличии права на имущественный налоговый вычет НДФЛ работника уменьшается на 130 тыс. руб. (1000 × 13 % = 130 тыс. руб.).

Приобретая жилье, работник предприятия становится его собственником и уплачивает налог на имущество физических лиц.

В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ налог на имущество физических лиц, как и земельный налог, является местным налогом, устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Конкретная ставка налога на имущество колеблется в зависимости от стоимости имущества. Например, согласно решению Ставропольской Городской Думы № 150 от 11 ноября 2005 г. на территории г. Ставрополя ставки налога на имущество физических лиц на жилые дома (домовладения), квартиры, дачи (садовые домики), гаражи в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости колеблются от 0,1 % (при стоимости имущества до 300 тыс. руб.) до 2 % (при стоимости имущества свыше 1500 тыс. руб.).

Предположим, инвентаризационная стоимость жилья равна его рыночной стоимости. Тогда налог на имущество физических лиц будет применяться по ставке 1,8 % (стоимость жилья в г. Ставрополе свыше 1400 тыс. руб.), общая сумма налога, уплаченная работником за 30 лет, составит 810 тыс. руб. в текущих ценах (1500 × 1,8 % × 30 = 810 тыс. руб.).

Таким образом, в результате сделки предприятие выходит на безубыточный уровень, а чистый отток денежных средств работника составит 2180 тыс. руб.

Итоговые платежи работника в бюджеты всех уровней будут равны 680 тыс. руб.

При отсутствии у работника права на имущественный налоговый вычет налоговые платежи работника в бюджет увеличатся на 130 тыс. руб. и составят 810 тыс. руб., а итоговый отток денежных средств работника будет равен 2310 тыс. руб.

Если предприятие выступает в роли заказчика и привлекает для строительства подрядчиков, то договор купли-продажи может быть заключен только после юридического оформления права собственности на это жилье. До этого момента заказчик обладает имущественными правами на жилье, передача которых оформляется по-иному — уступкой права на жилье. На передачу имущественных прав льгота по НДС не распространяется, и налог уплачивается в бюджет.

Об этом свидетельствует п. 3 ст. 155 НК РФ: при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

В расходы на приобретение имущественных прав на жилье (в нашем примере - 1000 тыс. руб.) включаются суммы НДС, выставленные поставщиками и подрядчиками по отгруженным товарам и оказанным услугам (НДС не возмещается).

Таким образом, если рыночная стоимость жилья с НДС равна 1500 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна 76,27 тыс. руб. ((1500 - 1000) / 118 % × 18 % = 76,27 тыс. руб.). Налог на прибыль будет равен 101,69 тыс. руб. ((1500 - 1000 - 76,27) × 24 % = 101,69 тыс. руб.). Общее налоговое бремя предприятия — 177,97 тыс. руб., работника — 810 тыс. руб.

В случаях если предприятие одновременно является и заказчиком, и подрядчиком, оно самостоятельно выполняет строительно-монтажные работы (СМР). Как и в случае с передачей имущественных прав, льгота по НДС на СМР не распространяется, и выполняемые предприятием СМР облагаются НДС в обычном порядке. При передаче затрат на жилье (до оформления права собственности на него) итоговый отток денежных средств предприятия и работника выглядит таким же образом, как и при уступке имущественных прав на жилье.

После юридического оформления права собственности на жилье, реализация жилья осуществляется по договору купли-продажи и НДС не облагается.

Е.В. Кистерева, начальник финансово-экономического отдела ОАО «Рокадовские Минеральные Воды»

При заключении трудового договора с сотрудником работодатель хочет включить следующие пункты:1. Работодатель обязуется предоставить работнику жилье и оплачивать коммунальные платежи за данного сотрудника, при этом работник обязуется отработать не менее 5 лет.2. Ответственность работника: в случае увольнения ранее установленного срока по собственному желанию, либо по виновным основаниям, работник обязан возместить работодателю затраты на жилье, пропорционально отработанному времени.Правомерно ли требование работодателя по возмещению затрат? Судебные риски?Спасибо.

Ответ

Ответ на вопрос:

Нет, к сожалению, не правомерно.

Принудительный труд в РФ запрещен (ст. 4 ТК РФ).

Действующим трудовым законодательством РФ не предусмотрено обязательного предоставления жилья своим работникам – гражданам РФ.

И даже, если Вы предусмотрите такую льготу в порядке ст. 8,9 ТК РФ – Вы не вправе заключать каких бы то ни было соглашений об «отработке». В данном случае уже можно говорить о принудительном труде.

ТК предусматривает возможность заключения такого рода соглашения, но к оплате жилья оно совершенно не имеет отношения (ст. 249 ТК РФ).

При необходимости сведения о возможности и порядке предоставления работникам жилья прописывают в локальных нормативных актах предприятия, а также указывают в трудовом договоре с конкретным сотрудником .

Норма о возможности предоставления жилья работнику может быть закреплена в коллективном договоре (ЛНА). Ее следует дополнить описанием условий, при которых она действует. Например, в отношении иногородних работников или сотрудников, направленных на работу в отдаленную местность. Тут следует указать условия предоставления жилья или пояснить, что они определяются в каждом конкретном случае.

Рассматриваемый пункт в трудовом договоре может выглядеть, к примеру, так:

на период действия трудового договора Работодатель обязуется предоставить работнику квартиру для проживания в порядке и на условиях, устанавливаемых Коллективным договором».

Наличие фразы «на период действия трудового договора» гарантирует, что некоторые расходы работодателя (бытовые, на содержание жилого помещения и т. д.) будут признаны обоснованными при исчислении налога на прибыль ().

При наличии записи о предоставлении жилья в трудовом договоре руководитель должен издать соответствующий приказ. Образец приказа о предоставлении работнику квартиры см. в доп. материалах.

Подробнее об этом см. в доп. материалах.

Возмещение организацией расходов по найму жилья (аренде квартир) для сотрудников, а также оплата организацией таких расходов за сотрудников ТК РФ не предусмотрены. Значит, подобные выплаты под действие норм пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подпадают, и организация как налоговый агент обязана рассчитать, удержать и перечислить налог с данных выплат в бюджет . Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 209, пункта 1 статьи 210 и пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Аналогичную позицию высказал Минфин России в , .

При этом организация может не удерживать НДФЛ с сумм расходов на аренду жилья сотрудникам, если такая оплата предусмотрена в трудовом договоре . Помогут такие аргументы:

Данные выплаты непосредственно не связаны с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей и носят компенсационный характер (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, они не могут быть включены в доход сотрудников, облагаемый НДФЛ. Такую точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, ).

Однако признание сумм компенсационными и отказ от удержания НДФЛ на рассматриваемые суммы может привести к спорам с контролирующими ведомствами и необходимости отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.

Чаще всего (это более распространенная практика и ФНС) затраты на наем жилья будут считаться зарплатой, выплаченной работнику в натуральной форме, если Вы пропишите это в ТД. Соответственно, при расчете налога на прибыль их можно будет учесть в составе "зарплатных" расходов ().

При этом учтите, что согласно ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

А уж зарплата платится за выполнение трудовой функции. Зарплату при увольнении «без уважительных причин» работодатель взыскивать не имеет права.

Подробности в материалах Системы Кадры:

Документооборот

Квартира для сотрудника: оформляем документы

А.Ю.Тьевар, старший научный редактор журнала «Зарплата»

В некоторых случаях работодатель имеет возможность обеспечить сотрудника жильем. О том, какие при этом необходимо оформить документы, мы расскажем в статье.

Как правило, квартирный вопрос встает перед компаниями, которые приглашают работников из других населенных пунктов или направляют сотрудников на работу в другую местность 1 В этом материале мы не будем рассматривать предоставление жилья в связи с вахтовым методом работы. - Примеч. ред..

Организация может предоставить работнику жилье, принадлежащее ей на праве собственности, арендовать его у юридического или физического лица, выделить работнику деньги для самостоятельной аренды. В данной статье рассмотрим первый вариант.

Не всякое жилье для работника - служебное

Нередко работодатели, обеспечивающие сотрудников жильем, совершают ошибку, руководствуясь «Предоставление специализированных жилых помещений и пользование ими» Жилищного кодекса.

Согласно указанной главе служебным жильем может быть признана, например, квартира, относящаяся к помещениям специализированного жилищного фонда ( ст. 19 и п. 1 ст. 92 ЖКРФ). Дополнительным условием является наличие трудовых отношений ().

Однако, как пояснила старший юрист департамента налоговых и юридических услуг компании «Грант Торнтон» Тамара Рувимовна Сивак , нормы ЖК РФ о специализированном жилищном фонде применимы только для бюджетных учреждений, органов государственной власти, местного самоуправления и унитарных предприятий. Речь идет о помещениях государственного и муниципального жилищных фондов (объекты, находящиеся в собственности Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований).

Жилье, находящееся в собственности коммерческой организации и предоставленное работнику для проживания, относится к частному , а не специализированному жилому фонду (). Оно не может быть признано служебным в трактовке Жилищного кодекса. Поэтому коммерческие организации не обязаны переводить жилые помещения в специализированный жилой фонд. А вот для бюджетников это - обязанность. О подобных нюансах мы поговорим в следующих номерах.

Правоотношения частных компаний с их работниками по поводу предоставления жилья регулируются Гражданским, а не Жилищным кодексом.

Документальное оформление

Сведения о возможности и порядке предоставления работникам жилья прописывают в локальных нормативных актах предприятия, а также указывают в трудовом договоре с конкретным сотрудником. Кроме того, при предоставлении жилья оформляют:

• приказ;
• договор;
• акт приема-передачи.

Также необходимо внести данные в инвентарную карточку объекта основных средств.

Рассмотрим особенности составления (заполнения) этих документов.

Коллективный договор

Норма о возможности предоставления жилья работнику может быть закреплена в коллективном договоре. Ее следует дополнить описанием условий, при которых она действует. Например, в отношении иногородних работников или сотрудников, направленных на работу в отдаленную местность. Тут следует указать условия предоставления жилья или пояснить, что они определяются в каждом конкретном случае.

Если в коллективном договоре оговорок по поводу предоставления жилья работнику нет, это не означает, что организация и работник лишаются возможности оформить жилищный вопрос, сделав необходимые записи в трудовом договоре.

Предположим все же, что в коллективном договоре обязательство и условия его реализации прописаны. Рассмотрим, какие пункты должны быть в трудовом договоре.

Трудовой договор

Свое мнение о записи в трудовом договоре высказала Валентина МихайловнаАкимова , государственный советник налоговой службы III ранга: «Я считаю, что, помимо всего прочего, в трудовом договоре желательно указать: основание предоставления служебного жилья (договор найма или ссуды, необходимость подписания акта приема-передачи и т. д.), возможность проживания в помещении вместе с работником его семьи, условия и порядок передачи и использования жилья, оплаты».

По мнению редакции, подробное описание условий предоставления работнику квартиры в трудовом договоре не вполне уместно. Этот пункт в трудовом договоре может выглядеть, к примеру, так:

п. 9.8.Для обеспечения нормальной работы _________________, (ФИО, должность сотрудника)

на период действия трудового договора Работодатель обязуется предоставить работнику квартиру для проживания в порядке и на условиях, устанавливаемых договором о предоставлении жилого помещения».

Наличие фразы «на период действия трудового договора» гарантирует, что некоторые расходы работодателя (бытовые, на содержание жилого помещения и т. д.) будут признаны обоснованными при исчислении налога на прибыль ().

Приказ руководителя

При наличии записи о предоставлении жилья в трудовом договоре руководитель должен издать соответствующий приказ. Его образец мы привели ниже.

Образец приказа о предоставлении работнику квартиры

Акт приема-передачи и инвентарная карточка

Передача помещения должна осуществляться по акту приема-передачи и технического состояния жилого помещения (см. образец ниже).

Образец акта приема-передачи квартиры

Компания вправе воспользоваться собственной формой акта (в ней должны быть указаны все реквизиты, предусмотренные статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете») или применить форму №ОС-1 (ОС-1а), утвержденную .

После подписания акта следует сделать отметку в инвентарной карточке по форме №ОС-6 (ОС-6б) в разделе «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств».

Договор о предоставлении работнику жилого помещения

Условия, на которых жилое помещение предоставляется работнику (за плату или безвозмездно), должны быть зафиксированы договором.

Как нам сказала Тамара Рувимовна Сивак , организация - собственник имущества может предоставить своему сотруднику жилье:

• на основании договора безвозмездного пользования (иначе его еще называют договором ссуды) ();
• договора коммерческого найма ().

Форма и структура договора. Договоры (и ссуды, и коммерческого найма) заключают в простой письменной форме ( ст. 161, ГКРФ). И в том, и в другом договоре следует зафиксировать:

• предмет договора;
• права и обязанности сторон, их реквизиты;
• возможность (или ее отсутствие) проживания вместе с сотрудником членов его семьи;
• техническое и санитарное состояние помещения;
• размер, порядок, способ (в кассу, на расчетный счет предприятия, путем удержания из заработной платы работника и т. д.) и сроки осуществления платежей за аренду (в договоре коммерческого найма);
• порядок прекращения и расторжения.

«Коммуналка». В отношении коммунальных платежей стороны договора должны указать:

• поставщика . Им может быть работодатель (к примеру, если у него есть мощности по производству тепло- и электроэнергии) или сторонняя организация (управляющая компания, РЭУ, ДЭЗ и т. д.);
• размер коммунальных платежей или способы его определения;
• сторону, которая несет эти расходы . Бремя коммунальных расходов может взять на себя работодатель. Также стороны могут установить, что наниматель не уплачивает коммунальные платежи, но суммы, которые работодатель «прощает» работнику, признаются частью его заработной платы в натуральной форме;
• сроки и порядок уплаты коммунальных платежей . Например, если поставщиком коммунальных услуг является сам работодатель, стороны могут договориться об удержании коммунальных платежей из заработка сотрудника. Возможен вариант, когда коммунальные расходы возмещаются из платы за проживание.

Приложение к договору. И у договора ссуды, и у договора коммерческого найма жилья должно быть приложение. Оно является неотъемлемой частью договора. В приложении указывают перечень передаваемого имущества (квартира, мебель и т. д.) и наименование передаваемых работнику документов. Образец указанного приложения мы привели ниже.

Образец приложения к договору о предоставлении жилья

Договор безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель, а в нашем случае - работодатель) передает жилое помещение в безвозмездное временное пользование работнику (ссудополучателю). Последний должен вернуть жилье в том состоянии, в котором его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, которое обусловлено договором. Об этом сказано в статьи 689 Гражданского кодекса.

Ограничения для альтруизма

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование ( , постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2011 №09АП-23658/2011-ГК):

Учредителям;

Участникам;

Руководителю;

Членам органов управления или контроля.

Если компания предоставит жилье таким лицам, договор может быть признан недействительным.

Порядок возмещения ущерба за ненадлежащее использование имущества (к примеру, за сломанную мебель) нужно прописать в договоре.

В договоре определяется и срок пользования имуществом. Если этого условия нет, считается, что договор заключен на неопределенный срок ( ст. 289, п. и ст. 610 ГКРФ).

Фрагмент договора ссуды мы привели ниже.

Образец договора ссуды

Договор коммерческого найма

Арендная плата. Собственник жилого помещения должен предоставить нанимателю жилое помещение за плату (). Указанное положение касается всех договоров найма, в том числе и с работниками. Поэтому в договоре коммерческого найма с сотрудником следует прописать хотя бы символическую арендную плату.

Размер арендной платы определяется собственником жилого помещения. «На мой взгляд, необходимо взять за основу размеры амортизационных начислений. Ведь стоимость имущества должна быть погашена через амортизацию», - заметила В.М.Акимова .

Срок действия договора обязателен. Если организация примет решение заключить с работником договор коммерческого найма, нужно будет учесть несколько опасных моментов . О них нам рассказала Т.Р. Сивак .

Особого внимания требует срок действия договора. Согласно статьи 60 Жилищного кодекса договор социального найма жилья заключается без установления срока его действия. Договор коммерческого найма заключается на срок, не превышающий пяти лет.

Обратите внимание : отношения, возникающие из договора коммерческого найма, не могут быть ограничены сроком действия трудового договора.

Срок действия договора более года. Если договор заключен на срок более года, у работника появляются дополнительные права (), в частности:

• возможность поднайма помещения ();
• замены нанимателя ();
• преимущественное право нанимателя на заключение договора на новый срок (). Последнее означает, что собственник жилья ограничивается в праве заключить договор коммерческого найма с другим нанимателем в течение года, со дня истечения срока договора коммерческого найма с работником. Если все же наймодатель заключит договор найма жилого помещения с новым нанимателем, то бывший квартиросъемщик вправе требовать признания такого договора недействительным и (или) возмещения убытков, причиненных отказом возобновить с ним договор.

Решение не сдавать помещение внаем. Организация-наймодатель может отказаться от продления договора коммерческого найма с работником в связи с решением не сдавать в течение не менее года жилое помещение внаем. Такое право дает Гражданского кодекса.

Чтобы соблюсти нормы законодательства и обезопасить компанию, в договоре должен быть текст такого содержания:

«По истечении срока настоящего договора Наниматель имеет преимущественное право на заключение договора найма жилого помещения на новый срок.

Не позднее чем за ___ месяца до истечения срока настоящего договора Наймодатель должен предложить Нанимателю заключить договор на тех же или иных условиях либо предупредить Нанимателя об отказе от продления договора в связи с решением не сдавать в течение не менее года жилое помещение внаем.

Если Наймодатель не выполнил этой обязанности, а Наниматель не отказался от продления договора, договор считается продленным на тех же условиях и на тот же срок».

Как уведомить работника об отказе сдавать помещение. Не менее чем за три месяца до окончания срока действия договора найма помещения, администрация предприятия обязана предупредить сотрудника о том, что договор не будет продлен на новый срок. Она должна обосновать это тем, что принято решение не сдавать помещение внаем на срок не менее года ( Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

На втором экземпляре уведомления сотрудник должен расписаться в том, что получил этот документ.

Фрагмент уведомления сотрудника об отказе предоставить помещение во временное пользование для проживания в связи с принятием решения не сдавать его внаем на срок не менее года мы привели ниже.

Фрагмент уведомления об отказе сдавать помещение в наем

Срок действия договора не превышает один год. Работник-наниматель не получает дополнительных прав, если договор заключен на срок не более года. Этот вариант для работодателя удобнее во всех отношениях.

О порядке налогообложения и бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением работнику предприятия жилья, читайте на с. 79.

В Трудовом кодексе о должностной инструкции нет ни единого упоминания. Но кадровикам этот необязательный документ просто необходим. В журнале «Кадровое дело» вы найдете актуальную должностную инструкцию для кадровика с учетом требований профстандарта.

Проверьте ваши ПВТР на актуальность. Из-за изменений 2019 года положения вашего документа могут нарушать закон. Если ГИТ найдет устаревшие формулировки, то оштрафует. Какие правила убрать из ПВТР, а что добавить - читайте в журнале «Кадровое дело».

В журнале «Кадровое дело» вы найдете актуальный план, как составить безопасный график отпусков на 2020 год. В статье все новшества в законах и практике, которые теперь надо учитывать. Для вас - готовые решения ситуаций, с которыми при подготовке графика сталкиваются четыре компании из пяти.

Готовьтесь, Минтруд снова меняет Трудовой кодекс. Всего поправок шесть. Узнайте, как поправки отразятся на вашей работе и что сделать уже сейчас, чтобы изменения не застали врасплох, узнаете из статьи.

В некоторых случаях работодатель имеет возможность обеспечить сотрудника жильем. О том, какие при этом необходимо оформить документы, мы расскажем в статье.

Как правило, квартирный вопрос встает перед компаниями, которые приглашают работников из других населенных пунктов или направляют сотрудников на работу в другую местность 1 В этом материале мы не будем рассматривать предоставление жилья в связи с вахтовым методом работы. - Примеч. ред. .

Организация может предоставить работнику жилье, принадлежащее ей на праве собственности, арендовать его у юридического или физического лица , выделить работнику деньги для самостоятельной аренды. В данной статье рассмотрим первый вариант.

Не всякое жилье для работника - служебное

Нередко работодатели, обеспечивающие сотрудников жильем, совершают ошибку, руководствуясь главой 10 «Предоставление специализированных жилых помещений и пользование ими» Жилищного кодекса .

Согласно указанной главе служебным жильем может быть признана, например, квартира, относящаяся к помещениям специализированного жилищного фонда (п. 3 ст. 19 и подп. 1 п. 1 ст. 92 ЖК РФ). Дополнительным условием является наличие трудовых отношений (ст. 93 ЖК РФ).

Однако, как пояснила старший юрист департамента налоговых и юридических услуг компании «Грант Торнтон» Тамара Рувимовна Сивак , нормы ЖК РФ о специализированном жилищном фонде применимы только для бюджетных учреждений, органов государственной власти , местного самоуправления и унитарных предприятий. Речь идет о помещениях государственного и муниципального жилищных фондов (объекты, находящиеся в собственности Российской Федерации , ее субъектов, муниципальных образований).

Жилье, находящееся в собственности коммерческой организации и предоставленное работнику для проживания, относится к частному , а не специализированному жилому фонду (подп. 1 п. 2 ст. 19 ЖК РФ). Оно не может быть признано служебным в трактовке Жилищного кодекса. Поэтому коммерческие организации не обязаны переводить жилые помещения в специализированный жилой фонд. А вот для бюджетников это - обязанность. О подобных нюансах мы поговорим в следующих номерах.

Правоотношения частных компаний с их работниками по поводу предоставления жилья регулируются Гражданским, а не Жилищным кодексом.

Документальное оформление

Сведения о возможности и порядке предоставления работникам жилья прописывают в локальных нормативных актах предприятия, а также указывают в трудовом договоре с конкретным сотрудником. Кроме того, при предоставлении жилья оформляют:

Приказ; договор; акт приема-передачи.

Также необходимо внести данные в инвентарную карточку объекта основных средств.

Рассмотрим особенности составления (заполнения) этих документов.

Коллективный договор

Норма о возможности предоставления жилья работнику может быть закреплена в коллективном договоре. Ее следует дополнить описанием условий, при которых она действует. Например, в отношении иногородних работников или сотрудников, направленных на работу в отдаленную местность. Тут следует указать условия предоставления жилья или пояснить, что они определяются в каждом конкретном случае.

Если в коллективном договоре оговорок по поводу предоставления жилья работнику нет, это не означает, что организация и работник лишаются возможности оформить жилищный вопрос , сделав необходимые записи в трудовом договоре.

Предположим все же, что в коллективном договоре обязательство и условия его реализации прописаны. Рассмотрим, какие пункты должны быть в трудовом договоре.

Трудовой договор

Свое мнение о записи в трудовом договоре высказала Валентина Михайловна Акимова , государственный советник налоговой службы III ранга: «Я считаю, что, помимо всего прочего, в трудовом договоре желательно указать: основание предоставления служебного жилья (договор найма или ссуды, необходимость подписания акта приема-передачи и т. д.), возможность проживания в помещении вместе с работником его семьи, условия и порядок передачи и использования жилья, оплаты» .

По мнению редакции, подробное описание условий предоставления работнику квартиры в трудовом договоре не вполне уместно. Этот пункт в трудовом договоре может выглядеть, к примеру, так:

п. 9.8. Для обеспечения нормальной работы _________________, (ФИО, должность сотрудника)

на период действия трудового договора Работодатель обязуется предоставить работнику квартиру для проживания в порядке и на условиях, устанавливаемых договором о предоставлении жилого помещения ».

Наличие фразы «на период действия трудового договора» гарантирует, что некоторые расходы работодателя (бытовые, на содержание жилого помещения и т. д.) будут признаны обоснованными при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 № Ф04-2173/2009(4387-А81-26)).

Приказ руководителя

При наличии записи о предоставлении жилья в трудовом договоре руководитель должен издать соответствующий приказ. Его образец мы привели ниже.

Образец приказа о предоставлении работнику квартиры

Акт приема-передачи и инвентарная карточка

Передача помещения должна осуществляться по акту приема-передачи и технического состояния жилого помещения (см. образец ниже).

Образец акта приема-передачи квартиры

Компания вправе воспользоваться собственной формой акта (в ней должны быть указаны все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») или применить форму № ОС-1 (ОС-1а), утвержденную постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 .

После подписания акта следует сделать отметку в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (ОС-6б) в разделе «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств».

Договор о предоставлении работнику жилого помещения

Условия, на которых жилое помещение предоставляется работнику (за плату или безвозмездно), должны быть зафиксированы договором.

Как нам сказала Тамара Рувимовна Сивак , организация - собственник имущества может предоставить своему сотруднику жилье:

На основании договора безвозмездного пользования (иначе его еще называют договором ссуды) (ст. 689-701 ГК РФ); договора коммерческого найма (ст. 671-688 ГК РФ).

Форма и структура договора. Договоры (и ссуды, и коммерческого найма) заключают в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, ст. 674 ГК РФ). И в том, и в другом договоре следует зафиксировать:

Предмет договора; права и обязанности сторон, их реквизиты; возможность (или ее отсутствие) проживания вместе с сотрудником членов его семьи; техническое и санитарное состояние помещения; размер, порядок, способ (в кассу, на расчетный счет предприятия, путем удержания из заработной платы работника и т. д.) и сроки осуществления платежей за аренду (в договоре коммерческого найма); порядок прекращения и расторжения.

«Коммуналка». В отношении коммунальных платежей стороны договора должны указать:

поставщика . Им может быть работодатель (к примеру, если у него есть мощности по производству тепло- и электроэнергии) или сторонняя организация (управляющая компания, РЭУ, ДЭЗ и т. д.); размер коммунальных платежей или способы его определения; сторону, которая несет эти расходы . Бремя коммунальных расходов может взять на себя работодатель. Также стороны могут установить, что наниматель не уплачивает коммунальные платежи, но суммы, которые работодатель «прощает» работнику, признаются частью его заработной платы в натуральной форме; сроки и порядок уплаты коммунальных платежей . Например, если поставщиком коммунальных услуг является сам работодатель, стороны могут договориться об удержании коммунальных платежей из заработка сотрудника. Возможен вариант, когда коммунальные расходы возмещаются из платы за проживание.

Приложение к договору. И у договора ссуды, и у договора коммерческого найма жилья должно быть приложение. Оно является неотъемлемой частью договора. В приложении указывают перечень передаваемого имущества (квартира, мебель и т. д.) и наименование передаваемых работнику документов. Образец указанного приложения мы привели ниже.

Образец приложения к договору о предоставлении жилья

Договор безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель, а в нашем случае - работодатель) передает жилое помещение в безвозмездное временное пользование работнику (ссудополучателю). Последний должен вернуть жилье в том состоянии, в котором его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, которое обусловлено договором. Об этом сказано в пункте 1 статьи 689 Гражданского кодекса.

Ограничения для альтруизма

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 690 ГК РФ , Определение ВАС РФ от 16.07.2010 № ВАС-9448/10 , постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2011 № 09АП-23658/2011-ГК):

Учредителям;

Участникам;

Руководителю;

Членам органов управления или контроля.

Если компания предоставит жилье таким лицам, договор может быть признан недействительным.

Порядок возмещения ущерба за ненадлежащее использование имущества (к примеру, за сломанную мебель) нужно прописать в договоре.

В договоре определяется и срок пользования имуществом. Если этого условия нет, считается, что договор заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 289, п. и ст. 610 ГК РФ).

Фрагмент договора ссуды мы привели ниже.

Образец договора ссуды

Договор коммерческого найма

Арендная плата. Собственник жилого помещения должен предоставить нанимателю жилое помещение за плату (п. 1 ст. 671 ГК РФ). Указанное положение касается всех договоров найма, в том числе и с работниками. Поэтому в договоре коммерческого найма с сотрудником следует прописать хотя бы символическую арендную плату.

Для целей настоящего Положения используются следующие основные понятия.

Жилищная программа УГМК - система обеспечения жильем Работников согласно настоящему Положению.

Управление жилищных программ - подразделение ООО "УГМК-Холдинг", обеспечивающее взаимодействие участников Программы. В его функции входит: оказание консультационной помощи по вопросам реализации Программы, обеспечение совместно с ответственным лицом в Организации контроля целевого расходования средств и выполнения обязательств участников Программы. Управление жилищных программ также обеспечивает единую методологическую и нормативную базы.

Жилищная комиссия Организации - комиссия, назначаемая приказом руководителя Организации, осуществляющая отбор Работников - участников Жилищной программы УГМК и определяющая порядок их участия в Программе.

Ответственное лицо за реализацию Жилищной программы - должностное лицо в Организации, реализующей Жилищную программу УГМК. В обязанности ответственного лица входит контроль реализации Программы в соответствии с утвержденным Положением, представление отчетной информации в управление жилищных программ, помощь жилищной комиссии и иные мероприятия, способствующие своевременной и качественной реализации Программы.

Жилье, построенное за счет средств Организации или находящееся в собственности Организации, - жилые объекты, финансирование строительства которых осуществлялось за счет средств Организации либо которые приобретены за счет средств Организации на первичном или вторичном рынке жилья.

Ипотечное кредитование - предоставление кредитной организацией средств Работникам Организации по договорам ипотечного кредита/займа.

Кредитная организация (КО) - юридическое лицо, соответствующее требованиям, установленным Федеральным законом "О банках и банковской деятельности".

Агентство ипотечного жилищного кредитования (АИЖК) - юридическое лицо, осуществляющее предоставление ипотечных займов Работникам Организации.

Субсидия - ежемесячная компенсация части платежей Работника по заключенному между Работником и КО/АИЖК договору ипотечного кредита/займа.

Купля-продажа с рассрочкой - способ обеспечения Работников жильем на условиях продажи с рассрочкой платежа.

Целевые беспроцентные займы - денежные средства, которые предоставляются Работнику из средств Организации по договору займа на улучшение жилищных условий.

Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости (ЗПИФН) - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой , выдаваемой . Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости не является юридическим лицом.

Управляющая компания закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости - в форме хозяйственного общества, получившая в установленном порядке необходимые разрешения (лицензии) и осуществляющая управление обособленным имущественным комплексом ЗПИФН на основании заключенного с фондом договора доверительного управления.

2. Источники финансирования Жилищной программы.

Общая сумма средств, направляемых на финансирование Программы, определяется техпромфинпланом Организации, с учетом финансового положения в планируемом периоде.

Источниками финансирования Программы являются:

Средства, выделяемые из чистой прибыли;

Заемные средства.

3. Способы формирования жилищного фонда для обеспечения жильем Работников в рамках Жилищной программы УГМК.

3.1. Строительство нового жилья и/или участие в долевом строительстве жилья.

3.1.1. Возможность строительства нового жилья и/или участия в долевом строительстве жилья за счет собственных или заемных средств рассматривается с учетом:

Оценки финансово-экономического положения Организации;

Необходимости обеспечения жильем Работников, указанных в пп. 5.1;

Определения типа жилья (при строительстве нового жилья);

Определения способа реализации жилья.

3.1.2. Порядок взаимодействия Организации и служб ООО "УГМК-Холдинг" в процессе строительства нового жилья от обоснования необходимости строительства нового жилья до его реализации Работникам Организации осуществляется согласно утвержденному регламенту, в соответствии с которым все этапы инвестиционного проекта по Жилищной программе УГМК должны быть согласованы со службами директора по персоналу и директора по непромышленному и гражданскому строительству ООО "УГМК-Холдинг".

Возможность строительства нового жилья в Организации первоначально согласовывается службой директора по непромышленному и гражданскому строительству в соответствии с действующим порядком предварительной оценки эффективности проекта строительства непромышленных и гражданских объектов после представления бизнес-плана.

Бизнес-план является предпроектной документацией, составляется на основании технологического регламента процесса эксплуатации здания и объектов-аналогов, служит для обоснования инвестиций и капитальных вложений на возведение объекта, включая затраты на проект. Затраты на капитальные вложения определяются по укрупненным показателям. Технологический регламент определяет используемое оборудование, набор помещений, штатное расписание, планировочные решения и т.д.

3.1.3. Финансирование строительства нового жилья в рамках плана капитального строительства, утвержденного директором по непромышленному и гражданскому строительству, и/или участие в долевом строительстве жилья могут осуществляться по следующим схемам:

Финансирование жилищного строительства управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости;

Финансирование жилищного строительства организацией УГМК.

3.1.4. Реализация Работникам жилья, построенного за счет средств Организации или находящегося в собственности Организации, осуществляется по стоимости, которая не должна отклоняться в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных жилых объектов.

В целях эффективного использования средств, направляемых на финансирование строительства, часть жилья (не менее 50%) реализуется по коммерческой стоимости.

3.2. Приобретение Организацией вторичного жилья возможно в тех случаях, если не ведется жилищное строительство, а также имеются сложности по использованию ипотечного кредитования.

4. Порядок обеспечения жильем Работников в рамках Жилищной программы УГМК.

4.1. Приобретение Работником жилья, построенного за счет средств Организации или находящегося в собственности Организации.

4.1.1. Основным вариантом обеспечения Работника жильем, построенным в рамках Жилищной программы УГМК или находящимся в собственности Организации, является приобретение жилья Работником за счет собственных средств или заемных средств, предоставленных ему кредитной организацией/АИЖК. При этом Работник единоразово оплачивает 100% стоимости приобретаемого жилья.

4.1.2. В исключительных случаях, для наиболее востребованных на производстве Работников, Организация может использовать следующие льготные варианты расчетов за приобретаемое жилье:

Субсидирование Организацией части платежа по договору ипотечного кредита/займа (не более суммы возврата в текущем году денежных средств по ранее заключенным между Организацией и физическими (юридическими) лицами договорам купли-продажи жилья и договорам займа);

Приобретение жилья по договору купли-продажи с рассрочкой платежа (не более 10% от общего числа участников Программы в текущем году);

Предоставление Организацией беспроцентного займа (не более суммы возврата в текущем году денежных средств по ранее заключенным между Организацией и физическими (юридическими) лицами договорам купли-продажи жилья и договорам займа).

4.2. Предоставление Организацией жилья на условиях коммерческого найма.

4.2.1. Схема коммерческого найма жилья используется при решении вопросов обеспечения жильем приглашенных специалистов (временное жилье, в т.ч. на период испытательного срока), молодых перспективных работников, работников (семей) с низким доходом и специалистов, которые приглашаются на предприятие для выполнения определенной работы на срок до 5 лет.

4.2.2. В коммерческий наем жилье предоставляется на основании договора коммерческого найма жилого помещения, заключенного между Организацией и Работником, сроком до 1 года.

4.2.3. Порядок расчетов с Организацией определяется договором коммерческого найма жилого помещения.

4.2.4. В случае причинения вреда здоровью или смерти вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания Работника Организация может пересмотреть условия договора или перезаключить его с наследником Работника.

4.2.5. Договор найма подлежит досрочному расторжению по требованию Организации, а Работник и члены его семьи выселению в следующих случаях:

При использовании жилого помещения в нарушение условий договора найма жилого помещения;

Если Работник умышленно портит или по неосторожности разрушает жилое помещение;

Если Работник не вносит платежи, указанные в договоре коммерческого найма жилого помещения, в течение 6 месяцев;

Если Работник систематически нарушает обязательства по договору коммерческого найма жилого помещения;

Если Работник прекратил трудовые отношения с Организацией.

5. Требования к участникам Жилищной программы УГМК.

5.1. Право на участие в Программе имеют:

выпускники системы целевой подготовки - выпускники учреждений профессионального образования , обучавшиеся в соответствии с Положением "Об организации целевой подготовки в учреждениях профессионального образования для Организаций УГМК";

высококвалифицированные работники - работники, обладающие высоким уровнем профессиональных знаний и навыков, наиболее востребованные в Организации;

работники дефицитных профессий/специальностей - категории персонала, занятые в Организации, представляющие профессии/специальности, по которым спрос на региональном рынке труда значительно превышает предложение;

приглашенные специалисты - специалисты, приглашенные в Организацию на постоянную работу из других регионов.

Непрерывный стаж работы в Организации - не менее 3 лет (за исключением приглашенных специалистов);

Отсутствие дисциплинарных взысканий за время работы.

И при соответствии следующим критериям:

Это Работники, принимающие успешное участие в производственной, финансово-экономической и другой деятельности Организации (на основании соответствующих оценок руководителей);

Внесшие значительный личный вклад в развитие Организации и отмеченные приказами за эту деятельность;

Обладающие высоким потенциалом для занятия руководящих должностей в Организации (показатели: результаты оценки, аттестации, включение в резерв);

Имеющие перспективы профессионального и карьерного роста;

Сочетающие успехи в трудовой и общественной (спорт, культура, досуг) деятельности Организации;

Отмеченные государственными наградами, почетными званиями, награжденные корпоративными знаками отличия УГМК.

5.3. Ходатайство руководителя подразделения, отражающее профессиональные и личностные качества Работника, обязательно для всех категорий Работников.

6. Жилищная комиссия Организации.

Для реализации Программы в Организации создается жилищная комиссия.

6.1. Состав жилищной комиссии Организации определяется и утверждается приказом руководителя Организации.

6.2. Жилищная комиссия Организации выполняет следующие функции:

Рассматривает представленные Работниками документы на участие в Программе;

Определяет способ и условия участия Работника в Программе в соответствии с финансовыми возможностями Организации, а также с учетом востребованности конкретного Работника;

Готовит на утверждение руководителю Организации документы по кандидатурам на участие в Программе. Все решения комиссии оформляются протоколами, утверждаемыми руководителем Организации.

7. Порядок определения участников Жилищной программы УГМК.

7.1. Для участия в Программе Работник подает в жилищную комиссию Организации следующие документы:

Согласованное с руководителями службы и подразделения заявление по установленной форме, в котором обязательно должно быть указано соответствие претендента требованиям пп. 5.1 и 5.2 настоящего Положения;

Справка из паспортного стола о составе семьи;

Копия всех страниц паспорта - для совершеннолетних членов семьи и копия свидетельства о рождении - для несовершеннолетних членов семьи;

Копия военного билета - для лиц мужского пола моложе 27 лет;

Справки из БТИ и территориального органа Федеральной регистрационной службы на каждого члена семьи, а также близких родственников (совместно проживающих) о наличии/отсутствии жилой недвижимости;

Справки (2-НДФЛ) о доходах каждого члена семьи за период 12 месяцев до подачи заявления.

7.2. Жилищная комиссия Организации производит проверку сведений, содержащихся в представленных Работником документах, рассматривает возможность и способ участия претендента в Программе. В случае принятия положительного решения жилищная комиссия включает претендента в общий список потенциальных участников Программы и направляет сформированный список на утверждение руководителю Организации.

7.3. Основаниями для отказа во включении претендента в общий список потенциальных участников Программы являются:

Несоответствие Работника требованиям, указанным в пп. 5.1 и 5.2 настоящего Положения; непредставление или представление не в полном объеме документов, указанных в пп. 7.1 настоящего Положения; недостоверность сведений, содержащихся в представленных документах; ранее реализованное право на улучшение жилищных условий в рамках Жилищной программы УГМК.

7.4. Повторное обращение с заявлением об участии в Программе допускается после устранения оснований для отказа, предусмотренных в пп. 7.3 настоящего Положения.

7.5. Жилищная комиссия направляет лицу, ответственному за реализацию Жилищной программы в Организации, согласованный с руководителем список участников Программы.

7.6. Лицо, ответственное за реализацию Программы в Организации, обязано осуществлять тщательный отбор участников Программы с целью недопущения участия в Программе лиц, не нуждающихся в улучшении жилищных условий, контроль соблюдения прав и исполнения обязанностей сторонами.

7.7. Лицо, ответственное за реализацию Жилищной программы в Организации, несет персональную ответственность за соблюдение настоящего Положения.

8. Контроль реализации Жилищной программы УГМК.

8.1. Контроль реализации Программы в Организациях УГМК осуществляет управление жилищных программ ООО "УГМК-Холдинг".

8.2. Контроль строительства нового жилья осуществляет служба директора по непромышленному строительству ООО "УГМК-Холдинг".

8.3. В целях контроля целевого расходования средств и выполнения обязательств участников программы, ответственное лицо за реализацию Жилищной программы Организации направляет в управление жилищных программ ООО "УГМК-Холдинг" следующие документы:

При планировании объемов финансирования Программы на новый год : список участников Программы, утвержденный руководителем Организации, с приложением копий документов, представленных в жилищную комиссию Организации, указанных в списке Работников; протокол заседания жилищной комиссии Организации (копия); расчет-обоснование суммы финансирования Программы на планируемый год; форма "План капитальных вложений по непромышленному и гражданскому строительству", согласованная директором по непромышленному и гражданскому строительству ООО "УГМК-Холдинг";

При реализации мероприятий по Программе: ежемесячно отчетную информацию о выполнении Программы; копии договоров (купли-продажи, субсидирования, займа), заключенных между Организацией и Работниками.