2. По учётным ценам (нормативная и плановая себестоимость).

С использованием счёта 40;

Без использования счёта 40.

Выбранный способ учёта готовой продукции закрепляется в учётной политике.

При учёте по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости.

Если готовая продукция направлена на использование в самой организации, то её можно сразу списывать на счёт 10 и на другие аналогичные счета.

При признании выручки от продажи готовой продукции её стоимость списывается со счёта 43 в дебет счёта 90. При этом если выручка до определённого момента не может быть признана, продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные»

При учёте по учётным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.

Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.

Плановая себестоимость – величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.

При учёте по учётным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.

Учёт с использованием счёта 40 «Выпуск продукции». Заключается в том, что плановая себестоимость готовой продукции отражается записью:

Дт 43 Кт 40, а фактическая – Дт40 Кт 20 (23.29).

В результате на периода счёт 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах.

Если сальдо счёта 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой Дт 90-2 Кт 40.

Если сальдо по счёту 40 кредитовое (экономия) – сторнировочной записью

Дт 90-2 Кт 40.

Учёт без использования счёта 40 «Выпуск продукции». Осуществляется на счёте 43 «Готовая продукция» следующим образом:

Дт 43 Кт 20 (23,29) – оприходована готовая продукция на складе по учётным ценам.

По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимости оприходованной продукции от её стоимости по учётным ценам. Это отклонение списывают Дт 43 Кт 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью

Дт 43 Кт 20. Списывается себестоимость продукции при реализации Дт90-2 Кт43.

Списывается перерасход (превышение фактической себестоимости над учётной) Дт 90-2 Кт 43. Списывается экономия (превышение учётной цены над фактической себестоимостью Дт 90-2 Кт 43 (сторно).

Расчёт отклонений: сумма отклонений по отгруженной продукции = учётная цена готовой продукции х %отклонений.

1 этап. Все фактические произведенные затраты в течение отчетного периода на основание первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

- Д 20 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства – непосредственно связанные с изготовлением продукции, работ, услуг.

- Д 25 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – расходы на обслуживание и управление структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т.д.).

- Д 26 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление в целом (общехозяйственные расхода).

- Д 97 К 51 (60, 76 и др.) – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

- Д 96 К 10 (23, 60, 69, 70 и др.) – расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и т.д.).

2 этап. Производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Д 25 (26) К 96 ).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственные рабочих, прямые затраты и др.

Общехозяйственные расходы могут также списываться общей суммой скредита 26 вдебет 20 , если фактическая себестоимость каждого вида продукции предприятием не определяется. Общепроизводственные расходы распределяются аналогично.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет 20 с кредита 25, 26 .

В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет 90 с кредита 26 . Также списываются потери от брака с кредита 28 в дебет 20 .

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

3 (завершающий) этап. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета ее определяется незавершенной производство на конец периода, то есть продукция, не прошедшая всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованная.

Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей заготовок. Это количество продукции выявляются путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства.

Для исчисления налога на прибыль (ст. 319 НК РФ) порядок оценки незавершенного производства устанавливается налогоплательщиком самостоятельно .

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (С г.п ) рассчитывается следующим образом: С г.п = С н.п.н. + З ф. – О в. – О бр. – С н.п.к. ,

где С н.п.н. , С н.п.к. – стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.; З ф. – фактические затратына производство продукции за отчетный период, руб.; О в – возвратные отходы, руб.;О бр. – фактическая себестоимость окончательного брака, руб.

В упрощенном варианте фактическая производственная себестоимость рассчитывается следующим образом:

Фактическая себ-ть готовой продукции = НЗП в + затраты отчетного периода (Д 20) – НЗП к, где

НЗП в – себестоимость НЗП на начало отчетного периода; НЗП к – себестоимость НЗП на конец отчетного периода.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политики организации варианта учета:

1-й вариант – на счет 43 «Готовой продукции»;

2-й вариант – на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Списание себестоимости.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.

Классификация счетов по назначению и структуре. Характеристика сопоставляющих счетов. Основные операции и бухгалтерские проводки по формированию финансового результата от продажи продукции.

Операционные счета, счета хозяйственных процессов.

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансовогорезультата, как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета.

Данные счета делят на две подгруппы :

1) Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

2) Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», а также счет 98 «Доходы будущих периодов» и счет 848 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.

Бухгалтерский учет незавершенного производства и готовой продукции

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных организацией, рассчитывается исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство МПЗ организация осуществляет в порядке, для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т. д.

Учетные цены на готовую и промежуточную продукцию

Пунктом 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания), в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешено применять учетные цены: фактическую производственную себестоимость, нормативную себестоимость, договорные цены, иные виды цен.

Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости

Применять фактическую производственную себестоимость в качестве учетной цены можно лишь в редких случаях. А именно: при единичном и мелкосерийном производстве, выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры при условии, что производственные затраты являются постоянными из месяца в месяц.

В иных случаях использовать фактическую производственную себестоимость продукции в качестве ее учетной цены довольно проблематично. Ведь величина большинства затрат, формирующих фактическую себестоимость, становится известной только в конце месяца. К таким затратам могут относиться зарплата, амортизация основных средств, количество потребленной электроэнергии. В свою очередь готовая продукция может быть принята к учету до того, как сформируется производственная себестоимость.

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости

Учетной ценой может быть также нормативная себестоимость продукции, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др. Нормативная себестоимость может также определяться по прямым статьям затрат.

Рассматриваемая учетная цена используется в основном в отраслях с массовым и серийным характером производства с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами этой цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен, а также единообразие оценки в управленческом и бухгалтерском учете.

Учет готовой продукции по договорной цене

При стабильности цен на реализуемую продукцию в качестве учетной цены может применяться договорная цена. Однако в этом случае учетная цена не будет выполнять свою главную функцию — характеризовать себестоимость реализуемой продукции.

Окончательный выбор конкретного варианта учетной цены остается за организацией.

Общая стоимость готовой продукции должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. Причем не имеет значения то, какая учетная цена используется. Поэтому при применении в течение отчетного периода учетных цен, отличных от фактической производственной себестоимости, в бухучете оцениваются и отражаются отклонения фактической производственной себестоимости от учетных цен.

Оценка незавершенного производства

Определение незавершенного производства (НЗП) для целей бухучета дано в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

В нем указано, что к НЗП относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку. Наличие и размер остатков НЗП зависят от характера и длительности технологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции. Остатки НЗП устанавливают путем проведения инвентаризации.

НЗП в массовом и серийном производствах может отражаться в бухгалтерском балансе:

• по фактической производственной себестоимости. Оценивать остатки НЗП по фактически произведенным затратам удобно при единичном (индивидуальном) производстве продукции. До тех пор пока изделие не закончено, все затраты по его изготовлению относят к НЗП;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Этот способ оценки НЗП применяется в массовом и серийном производствах;
• по прямым статьям затрат. В этом случае все косвенные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг);
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Такой способ оценки НЗП целесообразен при материалоемком производстве.

Организация может выбрать приемлемый способ оценки незавершенного производства, в том числе с учетом оценки готовой продукции. Избранный способ организация закрепляет в учетной

Методы учета затрат и фактической себестоимости

Основными методами учета затрат и расчета себестоимости продукции в бухучете являются нормативный, попередельный, позаказный и попроцессный.

При нормативном методе учета затрат по каждому изделию составляется расчет нормативной себестоимости изделия с использованием разработанных и утвержденных норм расходов. Затраты на производство по соответствующим статьям расходов учитывают в разрезе норм и отклонений от них. Фактическая производственная себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости изделия на отклонения от норм по каждой статье затрат.

При помощи данного метода удобно осуществлять за себестоимостью продукции.

При попередельном методе учета затрат объектами учета являются переделы, на каждом из которых производится промежуточный продукт. Этот продукт будет переработан в последующих переделах либо реализован на сторону. Последний передел в технологической цепочке выпускает готовую продукцию. В таких производствах исчисляется себестоимость продукции каждого передела. То есть не только готового продукта, но и полуфабрикатов. Перечень переделов определяют с учетом особенностей технологического процесса. Если в одном переделе производят разные виды продукции, то объектом калькулирования является вид продукции.

Рассматриваемый метод учета чаще используется при массовом материалоемком производстве, предполагающем последовательную переработку сырья и материалов.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции объектами учета являются производственные Прямые затраты учитывают в разрезе калькуляционных статей по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее установленное количество изделий (продукции). Остальные затраты учитывают по местам возникновения расходов и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Фактическая себестоимость каждого заказа определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты учитываются в составе НЗП.

Данный метод характерен для индивидуального и мелкосерийного производств, выполнения отдельных работ, оказания услуг. При индивидуальном производстве определяют индивидуальную себестоимость каждого заказа, которая и является себестоимостью соответствующей единицы продукции (работы, услуги). В мелкосерийном производстве фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы фактических затрат по выполнению заказа на количество продукции, изготовленной по этому заказу.

При попроцессном методе учета объектами учета затрат являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции, в выполнении работы, оказании услуги как составные части всего процесса производства. Затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции.

Метод используется, как правило, при производстве продукции небольшой номенклатуры, если в силу особенностей технологического процесса отсутствует НЗП.

Расчет фактической себестоимости

Фактическая себестоимость реализованной продукции рассчитывается на основании информации о величине производственных затрат в отчетном периоде.

Приведем упрощенный алгоритм расчета себестоимости продукции. Он включает в себя:

1. Распределение и списание общепроизводственных расходов.
2. Распределение и списание общехозяйственных расходов.
3. Расчет себестоимости продукции вспомогательных производств.
4. Распределение расходов вспомогательных производств.
5. Определение общей суммы затрат основного производства. Она равна сумме прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходов вспомогательных производств и косвенных расходов, отнесенных к деятельности основного производства.
6. Определение суммы затрат основного производства, приходящейся на остатки НЗП.
7. Определение фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
8. Распределение расходов на продажу произведенной продукции.
9. Определение фактической себестоимости реализованной продукции.

Рассмотрим ряд пунктов алгоритма подробнее.

Расчет фактической себестоимости: распределение общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы собираются в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы». При распределении в конце месяца эти расходы списываются:

• в дебет счета 20 «Основное производство» — в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений основного производства;
• и (или) в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений вспомогательных производств.

Базу для распределения общепроизводственных расходов организация устанавливает самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике. В качестве базы распределения могут использоваться:

• заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции определенного вида;
• стоимость материалов, израсходованных на производство определенного вида продукции;
• общая сумма прямых расходов, связанных с производством каждого из видов продукции;
• общая сумма выручки от продажи каждого вида продукции.

Пример 1

Сумма общепроизводственных расходов, понесенных ООО «Маштех» в сентябре 2014 года, составила 1 200 000 руб. Согласно учетной политике общества общепроизводственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально заработной плате рабочих, занятых в каждом из видов деятельности. Заработная плата рабочих, занятых в основном производстве, составила 600 000 руб., а во вспомогательном — 250 000 руб.

В конце сентября бухгалтер должен распределить общепроизводственные расходы между видами деятельности. На долю основного производства приходится общепроизводственных расходов на сумму 847 058,82 руб. , а на долю вспомогательного производства — 352 941,18 руб. (1 200 000 руб. - 847 058,82 руб.).

Дт 20 Кт 25 — 847 058,82 руб. — списаны общепроизводственные расходы в части, приходящейся на основное производство;

Дт 23 Кт 25 — 352 941,18 руб. — списаны общепроизводственные расходы в части, приходящейся на вспомогательное производство.

Расчет фактической себестоимости: распределение общехозяйственных расходов

Правила распределения общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

В зависимости от способа списания указанных расходов различают два варианта формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

• первый вариант — по полной себестоимости. То есть расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между различными видами продукции и включаются в их себестоимость по аналогии с общепроизводственными расходами;
• второй вариант — по сокращенной себестоимости. В этом случае общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи».

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что общехозяйственные расходы ООО «Маштех» в сентябре 2014 года составили 900 000 руб.

Предположим, что организация формирует полную себестоимость продукции. Тогда порядок распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности организация устанавливает в учетной политике. Условимся, что этот порядок аналогичен распределению общепроизводственных расходов между видами деятельности. В этом случае бухгалтер распределяет в конце месяца общехозяйственные расходы пропорционально заработной плате рабочих, занятых в основном и вспомогательном производствах.

На долю основного производства приходится общехозяйственных расходов на сумму 635 294,12 руб. , а на долю вспомогательного — 264 705,88 руб. (900 000 руб. - 635 294,12 руб.).

Дт 20 Кт 26 — 635 294,12 руб. — списаны общехозяйственные расходы в части, приходящейся на основное производство;

Дт 23 Кт 26 — 264 705,88 руб. — списаны общехозяйственные расходы в части, приходящейся на вспомогательное производство.

Организация может вести подсчет сокращенной себестоимости. Тогда бухгалтер в конце месяца списывает сумму общехозяйственных расходов в дебет счета 90. В этом случае бухгалтер должен сделать такую проводку:

Дт 90 Кт 26 — 900 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции.

Расчет фактической себестоимости продукции вспомогательных производств

Себестоимость продукции вспомогательных производств рассчитывается исходя из суммы прямых расходов данных производств и суммы косвенных расходов в части, относящейся к деятельности таких производств. Кроме того, вычисляется стоимость остатков НЗП вспомогательного производства. Такие расчеты могут выполняться аналогично тому, как они производятся для основного производства, либо в упрощенном порядке. Все зависит от того, какой порядок закреплен в учетной политике организации.

Расходы вспомогательных производств распределяются в конце месяца между производствами — потребителями продукции вспомогательных производств. Порядок распределения закрепляется в учетной политике.

Расчет фактической производственной себестоимости

Сумма фактических затрат, осуществленных в текущем периоде в связи с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), за минусом затрат, отнесенных к НЗП, составляет фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В фактической себестоимости учитывается распределенная на данный вид продукции часть косвенных расходов и расходов вспомогательных производств, стоимость потерь от брака, не подлежащая взысканию с виновных лиц, а также стоимость потерь от недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли.

В зависимости от принятой организацией учетной политики фактическая себестоимость готовой продукции списывается с счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». Если часть готовой продукции организация направляет на собственные нужды, такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости на соответствующие счета учета этих материальных ценностей.

Учет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетных цен

Действующими нормативными документами предусмотрено два варианта учета готовой продукции на счетах бухучета. Первый способ — с использованием счета 40, а второй — без этого счета. Выбор способа организация закрепляет в учетной политике.

Первый способ. Если организация использует счет 40 в бухучете, в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

• по дебету — фактическая производственная себестоимость;
• по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.

Пример 3

ООО «Чайник» выпускает алюминиевые изделия. В сентябре 2014 года фактическая себестоимость готовой продукции составила 1 500 000 руб. Ее нормативная себестоимость — 1 300 000 руб. В этом месяце была реализована продукция, нормативная себестоимость которой равна 1 000 000 руб. Остатков продукции на складе на начало месяца не было.

Бухгалтер сделал такие проводки:

в течение сентября 2014 года

Дт 43 Кт 40 — 1 300 000 руб. — отражена нормативная себестоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 43 — 1 000 000 руб. — списана нормативная себестоимость реализованной продукции;

Дт 40 Кт 20 — 1 500 000 руб. — отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 40 — 153 846,15 руб. [(1 500 000 руб. - 1 300 000 руб.) : 1 300 000 руб. х 1 000 000 руб.] — списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной.

Второй способ. Если учетной политикой организации не предусмотрено использование счета 40, суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, списываются со счета 20 непосредственно в дебет счета 43.

Оприходование на счет 43 и списание с него выпущенной продукции производится по учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости от учетных цен подсчитываются в конце месяца. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43. Одновременно на счета учета продаж списывается сумма отклонений, относящаяся к проданной готовой продукции. Порядок расчета этой суммы включает в себя определение:

• суммы отклонений, приходящейся на остаток готовой продукции на начало месяца;
• суммы отклонений по продукции, поступившей из производства за месяц;
• стоимости по учетным ценам остатка готовой продукции на начало месяца;
• стоимости по учетным ценам продукции, поступившей из производства за месяц;
• отношения общей суммы отклонений от фактической себестоимости к учетным ценам: (п. а + п. б) : (п. в + п. г);
• стоимости реализованной продукции по учетным ценам;
• суммы отклонений, приходящейся на реализованную продукцию: (п. е х п. д).

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. Предположим, что учетной политикой организации не предусмотрено использование счета 40. В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:

в течение сентября 2014 года

Дт 43 субсчет «Нормативная себестоимость готовой продукции» Кт 20 — 1 300 000 руб. — отражена нормативная себестоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 43 субсчет «Нормативная себестоимость готовой продукции» — 1 000 000 руб. — списана нормативная себестоимость реализованной продукции;

Дт 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кт 20 — 200 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 300 000 руб.) — отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной;

Дт 90 Кт 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» — 153 846,15 руб. — списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной.

Сумма отклонений, приходящихся на реализованную продукцию, учитывается при определении фактической себестоимости реализованной продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, продолжают числиться на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43.

Расходы на продажу

Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учитываются в течение месяца на счете 44 «Расходы на продажу». В конце месяца эти расходы списываются в части, относящейся к реализованной продукции, на счет 90. Расходы на продажу могут распределяться между отдельными видами продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей.

При несовпадении момента отгрузки и момента перехода на продукцию расходы распределяются между отгруженной и реализованной продукцией. Для этого определяется:

• сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;
• сумма расходов на продажу, осуществленных в текущем месяце;
• стоимость по учетным ценам остатка отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;
• стоимость по учетным ценам отгруженной продукции за месяц;
• средний процент расходов на продажу: (п. а + п. б) : (п. в + п. г);
• стоимость по учетным ценам реализованной в текущем месяце продукции;
• сумма расходов на продажу, подлежащая списанию на счет 90: (п. д х п. е).

Пример 5

Предположим, что расходы на продажу ООО «Маштех» в сентябре 2014 года составили 560 000 руб. Остаток расходов на продажу предыдущего месяца равен 23 000 руб. Стоимость по учетным ценам остатка отгруженной, но не реализованной продукции — 300 000 руб. Стоимость по учетным ценам продукции, отгруженной в текущем месяце, — 950 000 руб. Стоимость по учетным ценам продукции, реализованной в сентябре 2004 года, — 1 200 000 руб.

Средний процент расходов на продажу в сентябре 2014 года составил 0,4664 [(560 000 руб. + 23 000 руб.) : (950 000 руб. + 300 000 руб.)].

Сумма расходов на продажу, подлежащих списанию в текущем месяце, составляет 559 680 руб. (1 200 000 руб. х 0,4664).

Дт 90 Кт 44 — 559 680 руб. — списаны расходы на продажу на себестоимость продукции.

Общая стоимость реализованной продукции по учетным ценам, сумма отклонений, приходящихся на реализованную продукцию, и суммы расходов на продажу, приходящихся на реализованную продукцию, представляют собой фактическую себестоимость реализованной продукции.

В бухучете «незавершенка» определяется по иным правилам, чем в налоговом учете. К тому же отраслевых нормативных документов по расчету себестоимости продукции в настоящее время очень мало. Попробуем разобраться в этой теме.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для продажи. Такое определение дано в пункте 2 «Учет материально-производственных запасов». В пункте 5 того же ПБУ установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных организацией, рассчитывается исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство МПЗ организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т. д.

Учетные цены на готовую и промежуточную продукцию

По бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания), в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешено применять учетные цены: фактическую производственную себестоимость, нормативную себестоимость, договорные цены, иные виды цен.

Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости

Применять фактическую производственную себестоимость в качестве учетной цены можно лишь в редких случаях. А именно: при единичном и мелкосерийном производстве, выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры при условии, что производственные затраты являются постоянными из месяца в месяц.

В иных случаях использовать фактическую производственную себестоимость продукции в качестве ее учетной цены довольно проблематично. Ведь величина большинства затрат, формирующих фактическую себестоимость, становится известной только в конце месяца. К таким затратам могут относиться зарплата, амортизация основных средств, количество потребленной электроэнергии. В свою очередь готовая продукция может быть принята к учету до того, как сформируется производственная себестоимость.

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости

Учетной ценой может быть также нормативная себестоимость продукции, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др. Нормативная себестоимость может также определяться по прямым статьям затрат.

Рассматриваемая учетная цена используется в основном в отраслях с массовым и серийным характером производства с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами этой цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен, а также единообразие оценки в управленческом и бухгалтерском учете.

Учет готовой продукции по договорной цене

При стабильности цен на реализуемую продукцию в качестве учетной цены может применяться договорная цена. Однако в этом случае учетная цена не будет выполнять свою главную функцию — характеризовать себестоимость реализуемой продукции.

Окончательный выбор конкретного варианта учетной цены остается за организацией.

Общая стоимость готовой продукции должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. Причем не имеет значения то, какая учетная цена используется. Поэтому при применении в течение отчетного периода учетных цен, отличных от фактической производственной себестоимости, в бухучете оцениваются и отражаются отклонения фактической производственной себестоимости от учетных цен.

Оценка незавершенного производства

Определение незавершенного производства (НЗП) для целей бухучета дано в по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

В нем указано, что к НЗП относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку. Наличие и размер остатков НЗП зависят от характера и длительности технологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции. Остатки НЗП устанавливают путем проведения инвентаризации.

НЗП в массовом и серийном производствах может отражаться в бухгалтерском балансе:

• по фактической производственной себестоимости. Оценивать остатки НЗП по фактически произведенным затратам удобно при единичном (индивидуальном) производстве продукции. До тех пор пока изделие не закончено, все затраты по его изготовлению относят к НЗП;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Этот способ оценки НЗП применяется в массовом и серийном производствах;
• по прямым статьям затрат. В этом случае все косвенные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг);
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Такой способ оценки НЗП целесообразен при материалоемком производстве.

Организация может выбрать приемлемый способ оценки незавершенного производства, в том числе с учетом оценки готовой продукции. Избранный способ организация закрепляет в учетной политике.

Методы учета затрат и расчета фактической себестоимости

Основными методами учета затрат и расчета себестоимости продукции в бухучете являются нормативный, попередельный, позаказный и попроцессный.

При нормативном методе учета затрат по каждому изделию составляется расчет нормативной себестоимости изделия с использованием разработанных и утвержденных норм расходов. Затраты на производство по соответствующим статьям расходов учитывают в разрезе норм и отклонений от них. Фактическая производственная себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости изделия на отклонения от норм по каждой статье затрат.

При помощи данного метода удобно осуществлять оперативный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе учета затрат объектами учета являются переделы, на каждом из которых производится промежуточный продукт. Этот продукт будет переработан в последующих переделах либо реализован на сторону. Последний передел в технологической цепочке выпускает готовую продукцию. В таких производствах исчисляется себестоимость продукции каждого передела. То есть не только готового продукта, но и полуфабрикатов. Перечень переделов определяют с учетом особенностей технологического процесса. Если в одном переделе производят разные виды продукции, то объектом калькулирования является вид продукции.

Рассматриваемый метод учета чаще используется при массовом материалоемком производстве, предполагающем последовательную переработку сырья и материалов.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции объектами учета являются производственные заказы. Прямые затраты учитывают в разрезе калькуляционных статей по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее установленное количество изделий (продукции). Остальные затраты учитывают по местам возникновения расходов и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Фактическая себестоимость каждого заказа определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты учитываются в составе НЗП.

Данный метод характерен для индивидуального и мелкосерийного производств, выполнения отдельных работ, оказания услуг. При индивидуальном производстве определяют индивидуальную себестоимость каждого заказа, которая и является себестоимостью соответствующей единицы продукции (работы, услуги). В мелкосерийном производстве фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы фактических затрат по выполнению заказа на количество продукции, изготовленной по этому заказу.

При попроцессном методе учета объектами учета затрат являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции, в выполнении работы, оказании услуги как составные части всего процесса производства. Затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции.

Метод используется, как правило, при производстве продукции небольшой номенклатуры, если в силу особенностей технологического процесса отсутствует НЗП.

Расчет фактической себестоимости

Фактическая себестоимость реализованной продукции рассчитывается на основании информации о величине производственных затрат в отчетном периоде.

Приведем упрощенный алгоритм расчета себестоимости продукции. Он включает в себя:

1. Распределение и списание общепроизводственных расходов.
2. Распределение и списание общехозяйственных расходов.
3. Расчет себестоимости продукции вспомогательных производств.
4. Распределение расходов вспомогательных производств.
5. Определение общей суммы затрат основного производства. Она равна сумме прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходов вспомогательных производств и косвенных расходов, отнесенных к деятельности основного производства.
6. Определение суммы затрат основного производства, приходящейся на остатки НЗП.
7. Определение фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
8. Распределение расходов на продажу произведенной продукции.
9. Определение фактической себестоимости реализованной продукции.

Рассмотрим ряд пунктов алгоритма подробнее.

Расчет фактической себестоимости: распределение общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы собираются в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы». При распределении в конце месяца эти расходы списываются:

• в дебет счета 20 «Основное производство» — в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений основного производства;
• и (или) в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений вспомогательных производств.

Базу для распределения общепроизводственных расходов организация устанавливает самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике. В качестве базы распределения могут использоваться:

• заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции определенного вида;
• стоимость материалов, израсходованных на производство определенного вида продукции;
• общая сумма прямых расходов, связанных с производством каждого из видов продукции;
• общая сумма выручки от продажи каждого вида продукции.

Пример 1

Сумма общепроизводственных расходов, понесенных ООО «Маштех» в сентябре 2014 года, составила 1 200 000 руб. Согласно учетной политике общества общепроизводственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально заработной плате рабочих, занятых в каждом из видов деятельности. Заработная плата рабочих, занятых в основном производстве, составила 600 000 руб., а во вспомогательном — 250 000 руб.

В конце сентября бухгалтер должен распределить общепроизводственные расходы между видами деятельности. На долю основного производства приходится общепроизводственных расходов на сумму 847 058,82 руб. , а на долю вспомогательного производства — 352 941,18 руб. (1 200 000 руб. - 847 058,82 руб.).

Дт 20 Кт 25 — 847 058,82 руб. — списаны общепроизводственные расходы в части, приходящейся на основное производство;

Дт 23 Кт 25 — 352 941,18 руб. — списаны общепроизводственные расходы в части, приходящейся на вспомогательное производство.

Расчет фактической себестоимости: распределение общехозяйственных расходов

Правила распределения общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

В зависимости от способа списания указанных расходов различают два варианта формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

• первый вариант — по полной себестоимости. То есть расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между различными видами продукции и включаются в их себестоимость по аналогии с общепроизводственными расходами;
• второй вариант — по сокращенной себестоимости. В этом случае общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи».

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что общехозяйственные расходы ООО «Маштех» в сентябре 2014 года составили 900 000 руб.

Предположим, что организация формирует полную себестоимость продукции. Тогда порядок распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности организация устанавливает в учетной политике. Условимся, что этот порядок аналогичен распределению общепроизводственных расходов между видами деятельности. В этом случае бухгалтер распределяет в конце месяца общехозяйственные расходы пропорционально заработной плате рабочих, занятых в основном и вспомогательном производствах.

На долю основного производства приходится общехозяйственных расходов на сумму 635 294,12 руб. , а на долю вспомогательного — 264 705,88 руб. (900 000 руб. - 635 294,12 руб.).

Дт 20 Кт 26 — 635 294,12 руб. — списаны общехозяйственные расходы в части, приходящейся на основное производство;

Дт 23 Кт 26 — 264 705,88 руб. — списаны общехозяйственные расходы в части, приходящейся на вспомогательное производство.

Организация может вести подсчет сокращенной себестоимости. Тогда бухгалтер в конце месяца списывает сумму общехозяйственных расходов в дебет счета 90. В этом случае бухгалтер должен сделать такую проводку:

Дт 90 Кт 26 — 900 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции.

Расчет фактической себестоимости продукции вспомогательных производств

Себестоимость продукции вспомогательных производств рассчитывается исходя из суммы прямых расходов данных производств и суммы косвенных расходов в части, относящейся к деятельности таких производств. Кроме того, вычисляется стоимость остатков НЗП вспомогательного производства. Такие расчеты могут выполняться аналогично тому, как они производятся для основного производства, либо в упрощенном порядке. Все зависит от того, какой порядок закреплен в учетной политике организации.

Расходы вспомогательных производств распределяются в конце месяца между производствами — потребителями продукции вспомогательных производств. Порядок распределения закрепляется в учетной политике.

Расчет фактической производственной себестоимости

Сумма фактических затрат, осуществленных в текущем периоде в связи с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), за минусом затрат, отнесенных к НЗП, составляет фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В фактической себестоимости учитывается распределенная на данный вид продукции часть косвенных расходов и расходов вспомогательных производств, стоимость потерь от брака, не подлежащая взысканию с виновных лиц, а также стоимость потерь от недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли.

В зависимости от принятой организацией учетной политики фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». Если часть готовой продукции организация направляет на собственные нужды, такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости на соответствующие счета учета этих материальных ценностей.

Учет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетных цен

Действующими нормативными документами предусмотрено два варианта учета готовой продукции на счетах бухучета. Первый способ — с использованием счета 40, а второй — без этого счета. Выбор способа организация закрепляет в учетной политике.

Первый способ. Если организация использует счет 40 в бухучете, в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

• по дебету — фактическая производственная себестоимость;
• по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.

Пример 3

ООО «Чайник» выпускает алюминиевые изделия. В сентябре 2014 года фактическая себестоимость готовой продукции составила 1 500 000 руб. Ее нормативная себестоимость — 1 300 000 руб. В этом месяце была реализована продукция, нормативная себестоимость которой равна 1 000 000 руб. Остатков продукции на складе на начало месяца не было.

Бухгалтер сделал такие проводки:

в течение сентября 2014 года

Дт 43 Кт 40 — 1 300 000 руб. — отражена нормативная себестоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 43 — 1 000 000 руб. — списана нормативная себестоимость реализованной продукции;

Дт 40 Кт 20 — 1 500 000 руб. — отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 40 — 153 846,15 руб. [(1 500 000 руб. - 1 300 000 руб.) : 1 300 000 руб. х 1 000 000 руб.] — списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной.

Второй способ. Если учетной политикой организации не предусмотрено использование счета 40, суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, списываются со счета 20 непосредственно в дебет счета 43.

Оприходование на счет 43 и списание с него выпущенной продукции производится по учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости от учетных цен подсчитываются в конце месяца. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43. Одновременно на счета учета продаж списывается сумма отклонений, относящаяся к проданной готовой продукции. Порядок расчета этой суммы включает в себя определение:

• суммы отклонений, приходящейся на остаток готовой продукции на начало месяца;
• суммы отклонений по продукции, поступившей из производства за месяц;
• стоимости по учетным ценам остатка готовой продукции на начало месяца;
• стоимости по учетным ценам продукции, поступившей из производства за месяц;
• отношения общей суммы отклонений от фактической себестоимости к учетным ценам: (п. а + п. б) : (п. в + п. г);
• стоимости реализованной продукции по учетным ценам;
• суммы отклонений, приходящейся на реализованную продукцию: (п. е х п. д).

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. Предположим, что учетной политикой организации не предусмотрено использование счета 40. В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:

в течение сентября 2014 года

Дт 43 субсчет «Нормативная себестоимость готовой продукции» Кт 20 — 1 300 000 руб. — отражена нормативная себестоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 43 субсчет «Нормативная себестоимость готовой продукции» — 1 000 000 руб. — списана нормативная себестоимость реализованной продукции;

Дт 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кт 20 — 200 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 300 000 руб.) — отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной;

Дт 90 Кт 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» — 153 846,15 руб. — списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной.

Сумма отклонений, приходящихся на реализованную продукцию, учитывается при определении фактической себестоимости реализованной продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, продолжают числиться на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43.

Расходы на продажу

Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учитываются в течение месяца на счете 44 «Расходы на продажу». В конце месяца эти расходы списываются в части, относящейся к реализованной продукции, на счет 90. Расходы на продажу могут распределяться между отдельными видами продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей.

При несовпадении момента отгрузки и момента перехода права собственности на продукцию расходы распределяются между отгруженной и реализованной продукцией. Для этого определяется:

• сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;
• сумма расходов на продажу, осуществленных в текущем месяце;
• стоимость по учетным ценам остатка отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;
• стоимость по учетным ценам отгруженной продукции за месяц;
• средний процент расходов на продажу: (п. а + п. б) : (п. в + п. г);
• стоимость по учетным ценам реализованной в текущем месяце продукции;
• сумма расходов на продажу, подлежащая списанию на счет 90: (п. д х п. е).

Пример 5

Предположим, что расходы на продажу ООО «Маштех» в сентябре 2014 года составили 560 000 руб. Остаток расходов на продажу предыдущего месяца равен 23 000 руб. Стоимость по учетным ценам остатка отгруженной, но не реализованной продукции — 300 000 руб. Стоимость по учетным ценам продукции, отгруженной в текущем месяце, — 950 000 руб. Стоимость по учетным ценам продукции, реализованной в сентябре 2004 года, — 1 200 000 руб.

Средний процент расходов на продажу в сентябре 2014 года составил 0,4664 [(560 000 руб. + 23 000 руб.) : (950 000 руб. + 300 000 руб.)].

Сумма расходов на продажу, подлежащих списанию в текущем месяце, составляет 559 680 руб. (1 200 000 руб. х 0,4664).

Дт 90 Кт 44 — 559 680 руб. — списаны расходы на продажу на себестоимость продукции.

Общая стоимость реализованной продукции по учетным ценам, сумма отклонений, приходящихся на реализованную продукцию, и суммы расходов на продажу, приходящихся на реализованную продукцию, представляют собой фактическую себестоимость реализованной продукции.

Учет готовой продукции (ГП) в производственных компаниях осуществляется по фактической себестоимости. Рассмотрим, как происходит это на практике.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость – это объединенная сумма затрат предприятия, направленных на изготовление товаров, предназначенных для продажи. Фактическая себестоимость готовой продукции на этапе производственного процесса аккумулируется на счетах производства в разрезе аналитических статей:

• В дебете 20-го счета – расходы основных цехов с разбивкой по статьям материалов, зарплаты цеховых рабочих, износа ОС и НМА, и т.п.;
• На 23-м – затраты вспомогательных производств с постатейной аналитикой;
• На 29-м – затраты обслуживающих хозяйств с разграничением статей расходов, участвующих в производстве ГП.

В себестоимости ГП учитывают прямые расходы (материалы, цеховая зарплата работников, износ ОС и т.п.) и косвенные – общепроизводственные и общехозяйственные, рассчитываемые пропорционально в процентном соотношении на объекты и участки. Поэтому имеется методика, по которой в фактической себестоимости учитываются исключительно прямые затраты. Косвенные же добавляются общей суммой, рассчитанной в установленном проценте от базы соответствующих затрат.

Бухучет ГП ведется на сч. 43 без образования субсчетов.

Проводка			Основание для приема к учету ГП
Формирование стоимости продукции из фактических затрат производств:
Основного			Акт на выпуск ГП
Вспомогательных
Обслуживающих

Как рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции: формула

Несмотря на простоту фиксирования в учете фактической себестоимости продукта, крупные компании редко используют этот метод. Дело в том, что фактическая себестоимость ГП может быть подсчитана лишь по окончании отчетного месяца, когда все затраты собраны на соответствующих счетах. Поэтому, при применении этого алгоритма трудно точно определить себестоимость выпущенного товара для передачи его на склад в течение месяца, что попросту неудобно.

Чаще для определения фактической себестоимости объектов учета применяется нормативный метод, основанный на составлении калькуляции по действующим на начало года нормам, и последующих корректировках выявленных отклонений от норм. Плановая себестоимость – это расчетная цена единицы товара в учетных ценах, являющаяся своеобразным эталоном стоимости, но позволяющим с большей точностью определять реальную себестоимость ГП на протяжении всего отчетного периода и корректируемым по окончании месяца.

Расчет фактической себестоимости осуществляется по формуле:

С факт = С пл ± О, где С пл – плановая себестоимость, а О – отклонение фактической себестоимости от плановой, т.е. от установленных нормативов: (-) экономия, (+) – перерасход.

Учет готовой продукции по плановой себестоимости

Итак, плановая себестоимость продукции, а точнее плановый метод учета ГП дает возможность наиболее достоверно отразить в учете ее фактическую себестоимость, опираясь при этом на расчет себестоимости нормативной.

В этом случае фирмой устанавливаются учетные цены, по которым ГП приходуют на склад. Основой для них служат разработанные плановые калькуляции по единицам продукции. По нормативной стоимости ГП в течение месяца принимается на склад и выбывает на реализацию. По окончании месяца, когда определены размеры реальных затрат и величина незавершенного производства, устанавливается разница между плановой и фактической себестоимостью.

Калькуляция плановой себестоимости представляет собой таблицу расчета себестоимости единицы ГП по установленным фирмой нормативам. Базируются они на бухгалтерских данных и экономических приемах, используемых в компании, на анализе предыдущих периодов и разработанных нормах ресурсов, необходимых для выпуска каждого наименования товара. Выглядеть плановая калькуляция может так:

Учет ГП осуществляют проводками:

В конце отчетного месяца определяется фактическая себестоимость ГП и сумма образовавшихся отклонений от плановой. Отражается она на тех же счетах записью СТОРНО, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой и дополнительной проводкой, если реальная себестоимость превышает нормативную. При этом производится корректировка себестоимости:

• принятой к учету ГП – на всю сумму отклонения;
• проданной продукции – в процентном соотношении на долю, приходящуюся на реализованный товар.